Едноличен търговец регистрира фирма, чиято дейност ще бъде хотелиерство. За целта в момента се изгражда къща за гости от външна фирма строител. Къщата се изгражда по мярка за развитие на селските райони и се очаква да бъде получена субсидия след нейното изграждане. На този етап от строителството имаме фактура с основание: СМР на обект къща за гости съгласно протокол 19, за 200 000 хил. без ДДС и 40 000 лв. начислено ДДС от фирмата изпълнител.
Въпросите ми са:
1. Ако в момента подадем Заявление за регистрация по ЗДДС, преди къщата да е окончателно завършена, ще можем ли да си поискаме ДДС с опис на наличните активи преди датата на регистрация, или е необходимо сградата да бъде завършена и издадена със съответния Акт и въведена в експлоатация? Предстои да получим още една или две фактури за СМР преди завършването на сградата.
2. Фактурите, които ни пуска фирмата строител с основание: СМР …. съгласно протокол 19 как следва да се осчетоводяват – като разходи за придобиване на ДМА ли? От кой момент можем да започнем да начисляваме амортизация?
3. След като субсидията бъде получена от фирмата, как следва да бъде осчетоводена?
Съгласно чл. 74, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице по чл. 96, 97, 98, чл. 100, ал. 1 и 3, чл. 102 или 132 има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му, които са налични към датата на регистрацията.
Според ал. 2 от същия член правото възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия:
– налице са изискванията на чл. 69 и 71;
– доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
– регистрационният опис по образец на наличните активи е съставен към датата на регистрация по този закон и подаден не по-късно от 45 дни от датата на регистрация;
– активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими вещи – до 20 години преди датата на регистрация по този закон.
Разходите за придобиване на дълготрайни материални активи са активи по смисъла на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. Както се разбира от посочения по-горе текст, чл. 74 от ЗДДС трябва да се прилага за всички активи, а не само за ДМА.
Параграф 6.1 от СС 4 Отчитане на амортизациите изисква начисляването на амортизацията да започва от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е придобит или въведен в употреба.
Субсидията се отчита в съответствие със СС 20 Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ. Правителствените дарения се отчитат като финансиране, което се признава като приход в текущия период, както следва за (параграф 3.2 от стандарта):
а) дарения, свързани с амортизируеми активи – пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активи, придобити в резултат на дарението;
б) дарения, свързани с неамортизируеми активи – през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по даренията; когато се даряват неамортизируеми дълготрайни активи, дарението (финансирането) се отразява като приход на определена от предприятието база, свързана с условията на дарението (например ако се дарява земя при условия за построяване на сграда върху нея, приходът от дарението се признава пропорционално на начислената амортизация на сградата), срокът, през който се признава приходът, не може да бъде по-дълъг от 20 години.